深圳律师团：珠宝首饰行业的税务统筹及法律风险防控

普罗米修律师事务所 普罗权彰律师团 徐小华

      目前各行业的税务统筹是企业经营者非常关注的内容，本文就针对珠宝首饰行业的税务统筹及相关法律风险做探讨，希望给到企业一些指引及筹划建议。税务统筹，又叫合理节税（不是避税），指在法律规定许可的范围内，通过对经营、筹划、管理活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。

珠宝首饰行业主要税费包括如下：

1.增值税：一般纳税人交纳增值税13%，可以抵扣进项税额；小规模纳税人增值税率为3％（到2020年12月底为1%）。

2.消费税：贵重首饰及珠宝玉石税目的消费税率（税额）采用比例税率，税率有以下两种：

1）除金银首饰外的贵重首饰及珠宝玉石，税率为：10%。

2）金银首饰，范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，税率为：5%。

3.企业所得税：

查账征收：利润*25%

核定征收：收入*应税所得率*25%

（应税所得率： 工业、交通运输业、商业7-20%）

举例说明：4月份你公司销售珠宝首饰收入50000元（小规模纳税人）：

1.增值税=50000/（1+3%）*3%=48543.69*3%=1456.31

2.消费税=50000/（1+3%）*5%=48563.69*5%=2428.18

3.城建税=(1456.31+2428.18)*7%=271.90

4.教育费附加=（384.62+480.77）*4%=155.37

5.企业所得税：

查账征收：利润?*25%

核定征收：48563.69*应税所得率?*25%

虽然目前到2020年底可以享受1%的应税优惠，每月10万的普票免征，但.......

-----------（看到以上数字，许多老板都在流汗！）--------------

进入正题，我们该如何规划，才能在相应项目中降低企业的税务成本呢？

一、要充分了解国家和地方的税费政策，掌握最新的优惠信息并做相应的调整；

例如目前针对小微企业（小规模纳税人）适应的优惠政策是：每月开票金额不超10万（每季度30万），免收增值税及附加税(适用于增值税普通发票)；国家对珠宝行业高新技术企业可直接扣减10%的企业所得税，即按照利润的15%缴纳。

二、合理提高员工福利，计入成本，摊销利润。中小企业主在生产经营的过程中，可以在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，例如：为员工办理医疗保险，建立职工基金（如：养老基金、失业保险基金、教育基金等），增加企业财产保险和运输保险等等。如此一来，不仅可以调动员工积极性，而且这些费用都可以列入企业的成本，从而摊销企业利润，减少税负。

三、合理利用年终奖缴税的优惠政策。年终奖的准确叫法是“全年一次性奖金”，年终奖个税计税方法是一种比较优惠的算法，是全年仅有的一次可以除以12计算合适税率的税收优惠。企业要利用好“全年一次性奖金”的税收优惠政策，减轻税负，还需要注意以下事项：

　　1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　2）纳税人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

       3）由于个人所得税的法定纳税主体是个人，企业为员工承担的个人所得税不能税前扣除，在年度汇算清缴时，企业应进行纳税调整，调增应纳税所得额。

税务统筹中必须认识的法律风险：

一、没有生意也要进行零申报。根据相关法律法规，营业执照批下来后，企业每个月都必须向税务局申报企业的经营情况。不管有没有赚钱，也不管有没有生意，每个月都要根据运营情况做账然后根据账本向税务局做税务的申报。现在小规模企业一个季度的开票量不达九万元的话，可以进行零申报。零申报办理起来也比较简单，如果不办理，企业将会面临2000元的罚款。

需要注意的是，如果长期零申报，可能会被税务机关纳入重点监控范围，如有不实情况，将会被税务机关依法查处。

二、合同作废也要记得纳税。企业在日常经营过程中，必然要与外界签订合同，如果中间发生意外，双方废止了合同，也是需要完成印花税缴纳义务的。

　　《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。由此可以看出，企业是否要缴纳印花税，应该看合同的签订与否。也就是，只要双方签订了应税合同，那么就应该在合同签订后申报缴纳印花税，而与该合同的过后作废、是否履行无关。

三、不拿发票就要多缴税。税务机关实施“以票控税”，企业所有的支出都要取得合法凭证，否则不能税前列支。能够取得合法凭证（发票）成了企业节税的重要方法。然而有些人不以为意，当对方以优惠为名，诱导企业不开发票时，有些企业就会同意，这样做其实是吃亏的。

四、筹划因素法律层次低导致的风险。税收筹划的过程就是寻找那些影响企业应纳税额因素并利用这些因素对税收进行有效控制的过程。从目前来看，我国现有的税收法律、法规涉及的税收可控制因素有限，大量的筹划内容如税收优惠政策、财务与税收核算差异等以暂行条例、部门规章、红头文件等形式出现，缺乏统一性和严肃性。这些行政规章、文件往往不够明晰，企业依据这些行政规章、规范性文件等开展税收筹划，有可能因为对税法精神理解错误而导致税收筹划失败。

    本文后续将对税务统筹的细节点做更多深入的讲解，让企业在实际经营中获得实操技巧，以降低运营成本，增加企业竞争力。

如果你有相关法律问题，请咨询热线 400-057-3132